Kopi SAU: Svar på spm. 18 om forskelle/ligheder m.v. i beskatningsgrundlagene i de enkelte EU-lande, fra

Skattesats

Reducerede satser

Ekstraafgift

Minimumsskat

særlige satser

Belgien

39%

Følgende reducerede satser kan anvendes af selskaber med en skattepligtig indkomst på under 13 mill. BEF:

1. Indkomst op til 1.000.000 BEF: 28%.
2. Indkomst på 1.000.001 BEF: 36%.
3. Indkomst på 3.600.001-13.000.000 BEF: 41%.

Der findes herudover nogle undtagelser til reglen.

1. Midlertidig ekstraafgift på 3% beregnet af indkomstskatten før fradrag.
2. Dvs. at den generelle sats reelt er 40,17%, og de nedsatte satser er 28,84%, 37,08% og 42,23%.

-

1. 21,5%: Belgisk kontor for erhverv og landbrug.
2. 19,5%: godkendte investeringsfonde for fast ejendom og unoterede aktier.
3. 5%: godkendte professionelle kreditforeninger og nogle godkendte bygningsforeninger.

Holland

30% på de første 50.000 NLG og 35% herefter.

-

-

-

-

Finland

29%

-

-

-

-

Østrig

34%

-

-

Årlig minimumssats på 48.160 ATS for AGs og 24.080 ATS for GmbHs.

-

Frankrig

33 1/3%

1. Fra 1/1-2001 beskattes SME’s med en reduceret sats på 25% af de første 250.000 FRF (dvs. reelt 26,5%). Resterende overskud beskattes med standard satsen.

1. 6% af den normale skattesats (dvs. at den reelle generelle skattesats er 35 1/3%).
2. Fra 2001 pålægges større selskaber herudover en ekstra socialafgift på 3,3% på den del af selskabsskatten, som overstiger 5 mill. FRF.

1. 5000-200.000 FRF afhængig af omsætning.
2. Minimumsskatten kan fratrækkes selskabsskatten i det pågældende og de følgende 2 skatteår. Selskaber med et overskud på mindre end 500.000 FRF fritages for minimumsskatten.

Visse kapitalgevinster og royalties beskattes med en reduceret sats på 19% (reelt 20,14%).

Grækenland

1. 40% (2001)
2. Fra 2002 opdeles satsen i 37,5% (Banker mv.), 35% (noterede selskaber mv.) og 25% (interessentskaber mv.)

-

-

20% og 30% på kapitalgevinster.

Irland

1. Fra 1/1 2000 gælder der en ny sats på 12,5% for selskaber med anden handelsindkomst end indkomst som beskattes med 10%, og hvor indkomsten ikke overstiger 200.000 IEP p.a. (lempelse hvis indkomst mellem 200.000 og 260.000 p.a.).
2. 12,5% fra 1/1 2001 for shipping-selskaber.

-

-

1. 10% for produktionsselskaber mv. op til udgangen af 31/12 2010 med hensyn til indkomst fra produktion af varer i Irland. For SAZ og IFSC selskaber er udløbsdatoen 31/12 2005.
2. 20% for kapitalgevinster.

Italien

36%.

1. 19% på den del af indkomsten som stammer fra forhøjelsen af egenkapitalen sammenlignet med egenkapitalen for 31/12 1996.
2. For nyoprettede selskaber reduceres satsen på 19% til 7%, de første 3 år).

-

-

1. Kapitalgevinster fra salg af virksomhed ejet i min. 3 år kan beskattes med 19%. Samme sats gælder for bestemte typer af kapitalgevinster.

Sverige

28%

-

-

-

-

Danmark

30%

-

-

-

-

Tyskland

1. 25%
2. + 12-13% lokal erhvervsskat.

-

5,5% solidaritetsafgift.

-

-

Spanien

30% på indkomst op til 15 mill. ESP p.a. på indkomst fra SME’s.

-

-

1. 40% kulbrinteselskaber.
2. 25% gensidige forsikringsselskaber.
3. 25% landbrugs- og kooperative banker.
4. 20/25% kooperativer.
5. 10%/25% ikke-profit organisationer.
6. 0% pensionsfonde m.v.
7. 1% kollektive investeringsforeninger.

Luxembourg

1. 30%
2. + lokalskat på mellem 7,2% og 12%, der kan fratrækkes i selskabsskatten.

For selskaber med en skattepligtig indkomst som ikke overstiger 600.000 LUF:

1. 20% for indkomst £ 400.000 LUF.
2. 50% for indkomst 400.000-600.000 LUF.

4% ekstraafgift beregnet på baggrund af selskabsskatten.

-

-

Portugal

32%

20% for selskaber, hvis hovedformål ikke er handel, industri eller landbrug.

Op til 10% ekstraafgift.

-

25% for selskaber som investerer i fast ejendom.

England

1. 30% (for overskud over 1,5 mill. £).

1. 22,5% for overskud 10.001-50.000 £.
2. 20% for overskud, der ikke overstiger 300.000 £.
3. 10% for overskud £ 10.000£.

-

-

-

Basis

Metoder

Satser

Immaterialrettigheder

Ikke-afskrivningsberettigede aktiver

Belgien

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger (undtagen immaterialrettigheder, biler og leasede aktiver).
3. Hurtigere afskrivninger er tilladt for visse aktiver (fx skibe).

Saldoafskrivninger afskrives til dobbelt sats ifht. lineære afskrivninger, med et maksimum på 40 pct. Afskrivningssatserne er fastsat ud fra administrativ praksis:

1. Kontorbygninger 3%
2. Industribygninger: 5%.
3. Produktionsudstyr: 10% eller 33%.
4. Computerudstyr: 33%
5. Rullende materiel: 20%

Immaterialrettigheder inkl. goodwill, afskrives lineært.

Jord

Holland

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger (ikke under den resterende værdi)

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger (undtagen bygninger).
3. Kombination.
4. Afskrivninger på grundlag af aktivets brug (Hvor den årlige benyttelse af aktivet varierer meget).
5. Fri afskrivningsret på miljøaktiver.
6. Aktiver under 1000 NLG kan straksafskrives.

Der afskrives over aktivets skønnede levetid. Afskrivningssatser:

1. Kontorbygninger: 1,5-3%.
2. Industribygninger: 2-4%.
3. Maskiner og produktionsudstyr: 10-20%.
4. Pc'er: 25-33%.
5. Lastbiler: 30%.

Immaterialrettigheder (inkl. goodwill, hvis købt af 3.mand) er principielt afskrivningsberettiget efter alle afskrivningsmetoder. Goodwill og patenter kan generelt afskrives over 5 år.

Jord

Finland

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger.
3. Værdiforringelsesmetode for naturressourcer.
4. Maskiner og produktionsudstyr med en levetid på under 3 år, kan straks-afskrives.
5. Skatteyderen kan vælge at afskrive med en hvilken som helst afskrivningsprocent mellem 0 og maksimum.

Der afskrives over aktivets skønnede økonomiske levetid. Bortset fra statsfastsatte satser for flere typer aktiver, er de maksimale afskrivningssatser:

1. Bygninger kan kun saldoafskrives: fx Beboelses- og administrative bygninger: 4%; Butiks- og industribygninger: 7%; bygninger brugt til forskning: 20%.
2. Maskiner og produktionsudstyr: 30%.
3. Biler: afskrives over 5 år.

1. Lineære afskrivninger med en maksimumsafskrivningsperiode på 10 år.
2. Afskrivning på goodwill foretages på samme måde.

Værdinedgang af anlægsaktiver, som ikke udsættes for nedslidning, f.eks. jord, kan kun afskrives, hvis værdinedgangen er betydelig, og skatteyderen kan bevise det, eller aktiverne sælges.

Østrig

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

Lineære afskrivninger.

Selvom standartsatser er blevet udviklet, er individuelle afskrivningssatser tilladt.

1. Erhvervsbygninger: op til 3%.
2. Bygninger (bank og forsikring): 2,5%.
3. Andre bygninger: 2%.
4. Maskiner og anlægsaktiver: afskrives over den gennemsnitlige levetid.
5. Biler: 12, 5%.
6. Mobile anlægsaktiver, hvis nettoværdi ikke overstiger 5000 ATS kan straksafskrives.

1. Immaterialrettigheder kan afskrives.
2. Goodwill afskrives over 15 år i lige store portioner, selvom årsregnskabets afskrivninger på goodwill kan være mindre.

Som en undtagelse kan jord eller finansielle aktiver nedskrives til en rimelig markedsværdi, hvis markedsværdien er faldet permanent under købsprisen.

Frankrig

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

Afskrivninger på biler er begrænset til en del af købsprisen fx 120.000 FRF for biler købt efter 1. nov. 1996.

1. lineære afskrivninger.
2. saldoafskrivninger (valgfrit for bestemte aktiver).
3. Straksafskrivninger for software og særlige miljøbeskyttelsesaktiver købt før 2003.

1. Lineære afskrivningssatser fastsættes i overensstemmelse med aktivets normale brugstid, der fastsættes på grundlag af standardpraksis inden for den pågældende branche.
2. Saldoafskrivningssatserne svarer til satserne for normale lineære afskrivninger ganget med en koefficient, der varierer fra 1,25 til 2,25 afhængig af den forventede brugstid på aktivet.

1. Kun immaterielle aktiver med en begrænset levetid kan afskrives (f.eks. patenter, industrielle processer).
2. Research omkostninger kan fratrækkes indkomst i det regnskabsår, de er opstået, eller kan afskrives lineært over maks. 5 år.

Jord, goodwill, varemærker (men særlige hensættelser kan oprettes til at dække værdinedgang for aktiver som ikke kan afskrives).

Grækenland

1. Anskaffelsesprisen, produktionsomkostningerne eller værdien efter omvurdering.
2. Fra 1992 er selskaber pålagt at omvurdere bygninger hvert 4. år.
3. Kapitalgevinster som stammer fra omvurderingen er underlagt en særlig skat.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger kan benyttes for maskiner og produktionsudstyr købt efter 1. januar 1998.
3. Bygninger med en købspris på ikke mere end 200.000 Drs. Kan straksafskrives.
4. I skattebegunstigede områder vil den favorable behandling ofte resultere i en væsentlig forhøjelse af de tilladte afskrivningssatser.

1. Satserne er fastlagt ved lov.
2. Satserne for saldoafskrivningerne er dem, som gælder for lineære afskrivninger ganget med 3.

1. Immaterielle aktiver inkl. goodwill kan afskrives. Goodwill kan straksafskrives eller afskrives over maks. 5 år.
2. Research og udviklingsomkostninger kan normalt afskrives i de år de opstår.

Jord.

Irland

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivning for motorkøretøjer.
3. Herudover kan nye anlæg, maskiner og bygninger - brugt i forbindelse med handel ved the Customs House docks area eller Shannon – straksafskrives.

1. Industribygninger: 4%.
2. Anlæg og maskiner: 20%.
3. Motorkøretøjer: 20% (maks. 17.000 IEP pr. bil indregistreret efter 2000)

1. Købte patenter afskrives over deres resterende levetid (begrænset til 17 år).
2. Udgifter på knowhow og forskning fratrækkes i den beregnede indkomst, når de opstår.

Jord, Goodwill.

Italien

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Hurtigere afskrivninger er muligt op til to gange det normale beløb for afskrivninger i købsåret og de efterfølgende to år.
3. Hvis aktivet er købt brugt, er det kun tilladt at benytte de hurtige afskrivninger i det skatteår, hvor de tages i brug.
4. Hvis prisen for aktivet er mindre end 1 mill. ITL, kan det straksafskrives i købsåret.

1. Afskrivningssatserne er fastlagt ud fra ministerdekret og varierer alt afhængig af, hvilket aktiv det er, og hvilken aktivitet der udføres.
2. Mere intensiv brug kan retfærdiggøre en hurtigere afskrivning.
3. Hvis afskrivningerne i et skatteår er mindre end det maksimalt tilladte er forskellen fradragsberettiget i efterfølgende år, medmindre afskrivningerne er mindre end halvdelen af maksimum, og der ikke er bevis for mindre brug af aktivet ifht. normal brug.

1. Goodwill købt fra tredjemænd kan afskrives over en periode på ikke mindre end 10 år.
2. Omkostninger ved køb af patenter og knowhow er fradragsberettiget over 3 år.
3. Research og udviklingsomkostninger kan enten fratrækkes indkomsten i det skatteår, de er opstået. Eller afskrives i lige store dele over 5 år.
4. Varemærker kan afskrives med op til 1/10 i hvert skatteår.

Jord.

Sverige

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger.
3. Værdiforringelsesmetoden for nationale ressourcer.

1. Bygninger: 1,5-5% afhængig af den beregnede levetid for aktivet (lineære afskrivninger, følger trykte retningslinier).
2. Maskiner og produktionsudstyr: 20% (lineær) til 30% (saldo).

Immaterialrettigheder, incl. goodwill, kan afskrives ligesom maskiner og produktionsudstyr.

Jord.

Danmark

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger (bygninger).
2. Saldoafskrivninger (skibe, anlæg, maskiner og produktionsudstyr).
3. Straksafskrivninger for aktiver med lav værdi (9800 kr. i 2001) eller med en levetid på under 3 år, forskningsudstyr og –maskiner samt EDB software.

1. Erhvervsbygninger: max 5%.
2. Skibe, anlæg, maskiner og udstyr: max 25%

1. Immaterialrettigheder (inkl. goodwill) kan afskrives lineært over 7 år.
2. Know how og patenter (inkl. licenser) kan straksafskrives eller afskrives over 7 år.

Kontorer, lokaler for virksomheder i den finansielle sektor (f.eks. banker og forsikringsselskaber) , boliger (undt. hoteller), og jord.

Tyskland

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger.
2. Saldoafskrivninger (ikke for bygninger eller for immaterialrettigheder).
3. Produktionsmetoden, output metoden eller værdiforringelsesmetoden for særlige anlægsaktiver fx miner.
4. Det eneste metodeskift, som tillades er fra saldometoden til den lineære afskrivningsmetode.
5. Mulighed for yderligere afskrivninger for SME's på op til 20%.

Lineære afskrivninger:

1. Erhvervsbygninger (undtagen beboelsesbygninger): 3% .
2. Beboelsesbygninger: 2%
3. maskiner (10%), kontorudstyr (20%), kontormøbler (10%), computere (20%), biler mv. (20-25%).

Saldoafskrivninger:

4. Anlæg, maskiner og produktionsudstyr: saldoafskrivninger, begrænset til 3 gange den tilladte lineære sats, max 20 %. Aktiverne kan straksafskrives, hvis deres værdi er under 800 DEM.
5. Beboelsesbygninger: saldo (5% de første 8 år, 2,5% de næste 6 år og 1,25% de næste 36 år.

1. Immaterialrettigheder afskrives lineært over den forventede levetid.
2. Undtagen goodwill med en fast afskrivningsperiode på 15 år.

Jord.

Spanien

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineær afskrivning.
2. Saldoafskrivning (ikke for bygninger, møbler eller værktøj).
3. Det er ikke muligt at skrifte fra én metode til en anden.

Lineære afskrivninger:

1. Industribygninger og varehuse: max 3% i 68 år.
2. Kontorbygninger: max 2% i 100 år.
3. Maskiner og produktionsudstyr: max 8/10/12% i 18/20/25 år.
4. Værktøj: max 30% i 8 år.
5. Computer hardware: max 25% .
6. Kontorinstallationer: max 8%.
7. Biler mv.: max 16%.

Saldoafskrivninger:

8. Satserne for lineære afskrivninger ganges med 1,5 (for afskrivninger under 5 år), 2 (5-8 år) og 2,5 (8 år eller mere).
9. Satserne ganges med 2 for brugte aktiver.

1. Immaterialrettigheder er afskrivningsberettiget.
2. Varemærker og patenter: årlig max på 1/10 af det totale beløb.
3. Goodwill: årlig max på 1/10 af det totale beløb, hvis købt af en uafhængig part. Hvor goodwill ikke er købt af uafhængig part afhænger afskrivningerne af den faktiske værdiforringelse.

Jord

Luxembourg

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Lineære afskrivninger er obligatorisk for bygninger og immaterielle aktiver.
2. Saldoafskrivninger må benyttes for anlægsaktiver (bortset fra bygninger).
3. Straksafskrivninger ved levetid på max 1 år og under 35.000 LUF.

Satserne for saldoafskrivninger må ikke overstige 3 gange satserne for lineære afskrivninger med en begrænsning på 30% af det afskrivningsberettigede aktivs værdi (4 gange og 40% for videnskabeligt og teknisk forskningsudstyr).

Erhvervet goodwill er fradragsberettiget over 10 år.

Jord.

Portugal

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

1. Saldoafskrivninger: lineære afskrivningssatser skal ganges med 1,5 (hvis levetid mindre end 5 år), 2 (mellem 5-6 år) og 2,5 (mere end 6 år).
2. Satserne bliver vejet for aktiver, der bruges mere intensivt end normalt.

1. Immaterialrettigheder kan afskrives.
2. R&D udgifter afskrives med 33%.

1. Jord (ved bygninger, 25% af værdien anses for at være jord).
2. Goodwill, kan ikke afskrives, medmindre der sker en reduktion i værdien, som anerkendes af skattemyndighederne.

England

De historiske anskaffelses- eller produktionsomkostninger.

Lineære afskrivninger eller saldoafskrivninger afhængig af aktivet.

1. Industrielle bygninger kan vælge at få et 4% årligt fradrag efter en lineær metode.
2. Anlæg, maskiner (inkl. produktionsudstyr og motorkøretøjer): 25% årligt fradrag (saldo).
3. SME’s kan få et 40% fradrag første år.
4. Udgifter til videnskabelig forskning og udvikling: 100%.
5. Skibe: 25%.

Patenter og know how: 25% fradrag.

Jord og goodwill.

Risiko og fremtidige omkostninger

Uerholdelige fordringer

Pensioner

Reparationer

Belgien

Hensættelser er fradragsberettigede, hvis:

1. tabet er præcist defineret eller der er rimelig udsigt til, at udgifterne vil opstå.
2. hensættelser for sandsynlige tab og
3. hensættelser for sandsynlige risici og forandringer.

Særlige hensættelser er tilladt. Generelle hensættelser er ikke tilladt.

Er kun fradragsberettigede hvis:

1. Der er en fast pensionsforpligtelse for arbejdsgiveren.
2. Den samlede lovpligtige pension er under 80% af sidste års løn.
3. beløbene er nødvendige for over en årrække at opbygge en pension.
4. Fradrag og reserver fremgår af regnskabet.

Ikke fradragsberettigede.

Holland

1. Udjævningsreserve: Ved forventning om bestemte fremtidige omkostninger, gør reserven det muligt at sprede periodisk tilbagevendende omkostninger over tid.
2. Risiko reserve: selskabets fradragsret svarer til den årlige bruttopræmie betalt til et forsikringsselskab for den samme risiko.

Både specifikke og generelle hensættelser er tilladt, så længe der er i overensstemmelse med sund forretnings praksis.

1. Pensionsbidrag til en udenlandsk pensionsfond er fradragsberettiget under visse betingelser.
2. Pensionsbidrag til en pensionsreserve er kun fradragsberettiget, hvis det er selskabet selv, der står for pensionsbetalingerne, og hvis der er en uigenkaldelig pligt for selskabet til at betale en pension.
3. Pensionsbidrag til en reserve for fremtidige pensionsudbetalinger er fradragsberettiget hvis: 1) en førtidspensionsordning etableres for medarbejdere, 2) som er ældre end 47 år og som ikke har en førtidspensionsordning i deres ansættelseskontrakt, og hvor 3) der faktisk må forventes fremtidige pensionsudbetalinger fra reserven.

En udskiftningsreserve er skattefri, så længe det er meningen, at aktivet skal repareres eller udskiftes inden for maksimum 3 år.

Finland

Ikke fradragsberettiget undtagen ved garantistillelse for fly og skibe eller byggeri.

1. Særlige hensættelser er tilladt, hvis de er i overensstemmelse med generelt accepterede regnskabsprincipper.
2. Generelle hensættelser er ikke tilladt, men der er undtagelser for investeringshandlere.

Hensættelser for fremtidige udbetalinger af medarbejderpensioner er ikke fradragsberettigede før udbetalingerne faktisk sker.

En udskiftningsreserve er skattefri, forudsat at aktivet udskiftes inden for 2 år,

Østrig

Kravene behøver ikke at være retsgyldige eller endeligt fastsat beløbsmæssigt - skatteyderens skøn bliver i høj grad taget til følge, hvis det hviler på objektive facts og erhvervserfaring.

Særlige hensættelser er tilladt. Hensættelser for tvivlsomme fordringer tillades, selvom det er mere almindeligt med en direkte nedskrivning.

Bidrag til en reserve for fremtidige pensionsudbetalinger er fradragsberettiget:

1. Hvor der er en forpligtelse i henhold til en aftale om alderspension.
2. For den skattepligtige andel af de fremtidige beregnede pensionsforpligtelser,
3. reduceret med 20% plus en reduktion for en skatterabat på 6% p.a.

Ikke fradragsberettigede.

Frankrig

Fradragsberettiget

Særlige hensættelser er tilladt.

Ikke fradragsberettiget

Fradragsberettiget.

Grækenland

Ikke fradragsberettiget.

Generelle hensættelser med begrænsninger:

1. fradragsberettiget op til max 0,5% af omsætningen,
2. uden at overstige 35% af salgstilgodehavenderne.

Særlige hensættelser for banker.

Fradragsberettiget

Ikke fradragsberettiget.

Irland

Fradragsberettiget.

Særlige hensættelser er tilladt.

Ikke fradragsberettiget, men pensionsbidrag til godkendte pensionsordninger er fradragsberettiget.

Fradragsberettiget hvis de er i overensstemmelse med normale regnskabsprincipper.

Italien

1. Skattelovgivningen fastslår udtrykkeligt, hvilke reserver og hensættelser der anerkendes skatteretligt.
2. Hensættelser til at dække valutakursrisici samt til at dække udgifter til lotteri og andre præmier, er også tilladt efter skattelovgivningen.

Forudsat at de uerholdelige fordringer ikke er dækket af forsikring, er generelle hensættelser tilladt under følgende betingelser:

1. Fradragsberettiget med op til 0,5% af salgstilgodehavenderne indtil hensættelserne når 5% af de totale tilgodehavender.
2. I det omfang det ikke er dækket af de generelle reserver er hensættelser også tilladt på tab som stammer fra debitors insolvens.

1. Fradragsberettiget.
2. Beløb til en fratrædelses- og understøttelsesreserve for medarbejdere er fradragsberettiget i overensstemmelse med de regler og aftalte bestemmelser, der styrer individuelle medarbejderes ansættelsesforhold.
3. Hensættelserne skal ske periodisk.

1. Fradrag for realiserede omkostninger, reparationer og vedligeholdelse er tilladt med op til 5% af den bogførte værdi af de afskrivningsberettigede anlægsaktiver ved starten af det pågældende skatteår. Er omkostningerne større end 5% kan den overskydende del fradrages i lige store dele de efterfølgende 5 år.
2. Skibs- og luftfartsselskaber må oprette en reserve for konjunkturbestemte reparationer og vedligeholdelsesomkostninger. Det maksimale fradrag er 5% af den bogførte værdi af de afskrivningsberettigede aktiver ved starten af det pågældende skatteår.
3. Selskaber, der er involveret i produktion og udførelse af offentlige arbejder kan foretage et fradragsberettiget indskud på en reserve på max. 5% p.a. af værdien.

Sverige

1. Hensættelser for at imødegå fremtidige forpligtelser, der kan opstå som følge af garantistillelse overfor kunden.
2. 25% af den skattepligtige indkomst kan indsættes på en periodiseringsfond, som er skattefri for yderligere 6 år.

Særlige hensættelser er tilladt.

Der kan oprettes skattefrie reserver op til bestemte maksimumsbeløb. Reserverne er underlagt særlige retlige krav.

Udskiftningsreserver:

1) må oprettes til udskiftning af maskiner, bygninger og installationer pga. brand og andre ulykker, samt ekspropriation eller tvunget salg af maskiner og udstyr,

2) skal bruges inden 3 år,

3) til udgifter til reparationer og vedligeholdelse af de aktiver, reserven er oprettet for.

Danmark

1. Særlige hensættelser er tilladt.
2. Der er begrænsede fradrag for generelle hensættelser.
3. Der gælder særlige regler for banker - de må fratrække hensættelser for udestående fordringer i stedet for de aktuelle tab.

Ifølge pensionslovgivningen kan arbejdsgivere ikke oprette pensionsordninger for medarbejdere medmindre pensionsordningen er dækket af et godkendt forsikringsselskab el. pensionsfond. Midlerne skal være udenfor arbejdsgiverens kontrol. Interne pensionsfonde er derfor ikke tilladt.

Generelt ikke tilladt.

Tyskland

1. Hensættelser til forudseelige udgifter er fradragsberettigede, når udgifterne kan henføres til det pågældende skatteår.
2. Hensættelser som skal foretages regnskabsmæssigt, skal også foretages skattemæssigt, og er fradragsberettigede.
3. Hensættelser til at imødegå miljørisici kan fradrages, når handling er tvunget.
4. Hensættelser for brud på ophavsret og patenter er fradragsberettiget, når der er rejst krav eller det er meget sandsynligt, at der bliver rejst erstatningskrav.

Særlige hensættelser er tilladt.

Hensættelser til pensionsudbetalinger er fradragsberettiget forudsat, at de støtter sig på beregninger fra en bindende pensionsordning. Tilbagediskonteret med en rente på 6%. Ingen restriktioner i brugen af hensættelserne.

Hensættelser, til betydelige reparationer eller vedligeholdelsesarbejder er skattefri, hvis vedligeholdelsen sker i de første 3 mdr. i det efterfølgende skatteår.

Spanien

Kravene behøver ikke være retsgyldige eller endeligt fastsat. Der er vide rammer for skatteyderens skøn, når det er baseret på objektive facts.

Særlige hensættelser er tilladt. Generelle hensættelser er kun tilladt for SME's. Fordringer er usikre, hvis en af følgende betingelser opfyldes:

1. den er forfaldet for mere end et år siden.
2. debitor er insolvent.
3. debitor er anklaget for bedrageri.
4. Betalinger afhænger af udfaldet af en retssag.

Intet fradrag for gæld fra koncernforbundne selskaber, offentlige myndigheder eller gæld, som der er stillet garanti for.

1. Kun pensionsbidrag som opfylder kravene i pensionslovgivningen er fradragsberettigede, dvs. kun bidrag til pensionsordninger, som ikke kontrolleres af arbejdsgiveren - dvs., at bidrag til interne pensionsordninger ikke er fradragsberettigede.
2. Der er særlige maksimumsgrænser for pensionsbidrag pr. år, pr. person - afhængig af personens alder.

Hensættelser til betydelige reparationer er fradragsberettigede for fiskeriaktiviteter og luft- og skibstransport. I alle andre tilfælde skal planen for reparationerne godkendes af skattemyndighederne.

Luxembourg

Fradragsberettiget.

Særlige hensættelser er tilladt.

Fradragsberettiget.

Ikke fradragsberettiget.

Portugal

Særlige hensættelser er fradragsberettiget, f.eks. forudseelige udgifter fra verserende retssager eller miljørisici i udvindingsindustrien.

En fordring er usikker, hvis: debitor er insolvent, betalinger afhænger af udfaldet af en retssag, eller kravet forfaldt for mere end 6 mdr. siden. I disse tilfælde er følgende fradrag tilladt:

1. 25% for > 6 < 12 mdr.
2. 50% for > 12 < 18 mdr.
3. 75% for > 18 < 24 mdr.
4. 100% herudover.

Det er ikke muligt at fratrække gæld mellem forbundne foretagender eller fra offentlige myndigheder eller støttet af garantier. Særlige regler gælder for banker og forsikringsselskaber.

Ikke fradragsberettiget. Betalinger til særlige ordninger er fradragsberettiget.

Ikke fradragsberettiget.

Storbritannien

Fradragsberettiget, hvor kravene eksisterer uafhængigt af virksomhedens fremtidige handlinger.

Særlige hensættelser er fradragsberettiget - generelle hensættelser er ikke.

Ikke fradragsberettiget. Betalinger til finansierede ordninger behandles under separate regler.

Generelt ikke fradragsberettiget.

Fremførsel af underskud

Tilbageførsel af underskud

Overførsel af tab

Belgien

Ingen tidsbegrænsning.

Ikke muligt.

Ikke muligt.

Holland

Ingen tidsbegrænsning.

Op til 3 år

Ingen særlige restriktioner undtagen for fusioner.

Finland

Op til 10 skatteår.

Ikke muligt.

Se punkt 7a.

Østrig

Ingen tidsbegrænsning.

Ikke muligt

Ikke muligt.

Frankrig

Op til 5 år (men uendeligt for underskud, der kan henføres til afskrivninger). Nægtes kun, hvor der sker store forandringer af aktiviteten (likvidation, fusion mv.).

3 års carry back. Såfremt muligheden ikke benyttes, udbetales pengene efter 5 år.

Kun muligt inden for samme koncern eller i forbindelse med særlige fusioner.

Grækenland

Op til 5 år.

Ikke muligt.

Ingen særlige restriktioner, undtagen i forbindelse med fusioner.

Irland

Ingen tidsbegrænsning. Tab kan kun fremføres til fradrag i fremtidig indkomst fra samme erhverv.

1 år.

Tabsoverførsel er muligt imellem medlemmer af en koncern, som handler i Irland.

Italien

Op til 5 år. Ingen begrænsning for tab opstået i de første 3 år af virksomhedens levetid.

Ikke muligt.

Ikke muligt.

Sverige

Ingen tidsbegrænsning.

Carry back tillades via en periodiseringsfond.

Begrænset.

Danmark

Op til 5 år.

Ikke muligt.

Gennem sambeskatning se punkt 7a.

Tyskland

Ingen tidsbegrænsning for tab over 1 mill DEM.

1 års carry back for tab op til 1 mill DEM.

Ikke muligt.

Spanien

Op til 10 år.

Ikke muligt.

Ikke muligt.

Luxembourg

Ikke nogen tidsbegrænsning.

Ikke muligt.

Ingen særlige restriktioner undtagen ved fusion.

Portugal

Op til 6 år.

Ikke muligt.

Bortset fra koncernlempelsesreglerne er der ingen særlige restriktioner undtagen ved fusion, og hvor der sker en væsentlig ændring af virksomhedsområdet.

Storbritannien

Ikke nogen tidsbegrænsning. Tab kan kun fremføres til fradrag i fremtidig indkomst fra samme erhverv.

1 år.

Tilladt mellem koncernforbundne selskaber.

Kapitalgevinster

Kapitaltab

Salg af anlægsaktiver - beskatningstidspunkt

Satser

Fritagelse og lempelse

Salg af aktier

Anlægsaktiver

Aktier

Belgien

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser

1. Roll over lempelse for aktiver ejet i min. 5 år, på betingelse af geninvestering inden 3 år.
2. Bogførte fortjenester er kun skattefritaget, når de er indsat på en særlig lukket konto (uden mulighed for uddeling).

Ingen avancebeskatning.

Fradragsberettigede som almindelige tab. Gevinster beskattes som almindelige gevinster.

Intet fradrag for tab.

Holland

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet ligesom almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

Skattefritagelse for fortjeneste ved salg af store aktiebeholdninger.

Fradragsberettigede som almindelige tab.

Tab ved salg af store aktiebeholdninger er ikke fradragsberettiget, medmindre tabene stammer fra likvidation.

Finland

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet ligesom almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

Ingen særlig regulering.

Fradragsberettigede som almindelige tab.

1. Fradragsberettiget som almindeligt tab, medmindre aktierne ejes som anlægsaktiver eller som inventar.
2. Fradragsberettiget i kapitalgevinster af samme type, hvis aktierne har været ejet som investeringer/finansielle aktiver.

Østrig

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet ligesom almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser

1. Roll over lempelse ved geninvestering i lignende aktiver inden for 1 år, på betingelse af, at det solgte anlægsaktiv har været ejet i mindst 7 år, og aktivet har været brugt i et selskab, hjemmehørende i Østrig eller et fast driftssted.

Skattefrihed for salg af aktier i et ikke-hjemmehørende selskab, der opfylder betingelserne for datterselskabslempelse.

Fradragsberettigede som almindelige tab.

Tab opstået ved salg af aktier i et aktieselskab eller et selskab med begrænset hæftelse kan kun blive modregnet i anden indkomst i 7 lige store dele startende med salgsåret.

Frankrig

Beskattes på realisationstidspunktet.

1. HR: selskabsskattesatsen,
2. U: reduceret sats på 19% (+ ekstraafgift) på kapitalgevinster af særlige aktier og særlig royalties og industrielle patenter.

Ikke muligt.

Beskattes

Fradragsberettiget som almindeligt tab.

Kapitaltab ved salg af aktiver, der opfylder betingelserne for at blive omfattet af den reducerede skattesats på 19% kan kun fratrækkes i kapitalgevinster ved salg af tilsvarende aktiver. Tabet kan fremføres i 10 år.

Grækenland

Beskattes på realisationstidspunktet.

Roll over lempelse. Kapitalgevinster fra salg af anlægsaktiver skattefritages ved geninvestering i anlægsaktiver indenfor 2 år.

Beskattes, medmindre det er salg af børsnoterede aktier er skattefri som indsættes på en kapitalgevinst-reserve og kan modregnes i tab fra både noterede og ikke-noterede aktier.

Fradragsberettiget som almindeligt tab.

Tab kan kun fradrages i fortjeneste fra salg af børsnoterede aktier.

Irland

Beskattes på realisationstidspunktet.

20%.

Roll over lempelse på kapitalgevinster fra salg af aktiver ved geninvestering i andre anlægsaktiver.

Beskattes

Kan ikke fradrages i handelsindkomst. Kan kun fradrages i kapitalgevinster fra samme år eller fremføres og fratrækkes i fremtidige kapitalgevinster.

Som for anlægsaktiver.

Italien

Beskattes på realisationstidspunktet.

1. HR: selskabsskattesatsen.
2. U: særlig sats på 27% ved salg af virksomhed ejet i mindst 3 år eller ved salg af særlige kapitalandele.

Skatten kan spredes over 5 år. Denne mulighed er begrænset til aktiver ejet i mindst 3 år - er også muligt for finansielle aktiver, som er blevet klassificeret som sådan i de seneste 3 år på balancen. LIFO metoden anvendes ved fastsættelse af ejertiden.

Beskattes

Behandlet på samme måde som almindeligt tab.

Som for anlægsaktiver

Sverige

1. Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet som almindelig erhvervsindkomst.
2. Fast ejendom: alle afskrivninger samt forbedringsudgifter fratrukket indenfor 5 år før salget af ejendommen bliver omstødt og anset for skattepligtig indkomst.

Ingen særlige satser.

Roll over lempelse på maskiner og udstyr: et beløb lig med størrelsen af kapitalgevinsten bliver fratrukket den samlede afskrivningsbase. Der opstår således ingen skat i salgsåret - den faktiske skattepligt udskydes i stedet for helt eller delvist til efterfølgende år gennem reducerede afskrivninger i disse år.

1. Principielt skattepligtigt som almindelig indkomst.
2. Særlige regler for beregning af kapitalgevinsterne for børsnoterede aktier: købsprisen kan alternativt beregnes som 20% af salgsprisen.

Må generelt fratrækkes i en hvilken som helst indkomst i det pågældende år.

Tab på aktier og andre værdipapirer, som ikke er nødvendige for selskabets erhverv, må kun modregnes i kapitalgevinster af samme type (+ kan fremføres ubegrænset)

Danmark

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet som almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser.

Fortjeneste på fast ejendom: Roll over lempelse ved geninvestering.

Fortjeneste fra aktiesalg etc. er fritaget når de er ejet i 3 år eller mere. Gælder ikke for aktier i udenlandske finansielle selskaber der er underlagt betydeligt lavere skat end i Danmark (medmindre selskabet har været underlagt dansk CFC-beskatning).

Kapitaltab på fast ejendom kan kun fratrækkes kapitalgevinster på fast ejendom.

1. Tab ved salg af aktier etc. ejet i mere end 3 år kan ikke fratrækkes. Kapitaltab på aktier solgt før 3 års ejertid kan kun modregnes i kapitalgevinster på aktier, der tilsvarende er ejet mindre end 3 år (men ikke i andre kapitalgevinster). Tabene kan fremføres i 5 år.
2. Et kapitaltab på en finansiel kontrakt baseret på aktier er kun fradragsberettiget i det omfang tabet ikke overstiger indkomsten på samme kontrakt gennem de forudgående 5 skatteår og på betingelse af at intet andet tab på finansielle kontrakter baseret på akter er blevet modregnet i denne indkomst. Tabene kan fremføres i 5 år.

Tyskland

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet som almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser.

1. Roll over lempelse på kapitalgevinster fra salg af særlige anlægsaktiver som udskiftes med samme type aktiver i samme år eller i det efterfølgende år. De berettigede aktiver er jord og bygninger, som på salgstidspunktet har været ejet i mindst 6 år.
2. Hvis kapitalgevinsten ikke geninvesteres med det samme kan der oprettes en geninvesteringsreserve, der kan fremføres i 4 år eller 6 år for visse bygninger.

Selskaber kan fra og med år 2002 realisere skattefri aktieavancer, hvis blot aktierne har været ejet i mindst 1 år. Skattefritagelsen gælder for såvel indenlandske som udenlandske aktier og der stilles ingen mindstekrav til ejerandelen.

Fradragsberettiget som almindeligt tab.

1. Fra og med år 2002 kan kapitaltab fra salg af aktier i såvel indenlandske som udenlandske selskaber ejet i mere end 1 år ikke fratrækkes.
2. Er aktierne ejet i mindre end 1 år kan kapitaltabene fratrækkes, men kun i kapitalgevinster fra aktier som også har været ejet i mindre end 1 år.

Spanien

Kapitalgevinster beskattes på realisationstidspunktet som almindelig erhvervsindkomst.

Ingen særlige satser.

Elementer af skatteudskydelse for anlægsaktiver på betingelse af geninvestering i lignende type aktiver indenfor 3 år.

Beskatningen af kapitalgevinster udskydes ved salg af en aktieandel på min. 5%, ejet i min. 1 år. Det er en betingelse af, at gevinsterne geninvesteres indenfor 3 år.

Fradragsberettiget som almindeligt tab - under hensyn til tidligere skattefradragsberettigede hensættelser.

Som for anlægsaktiver.

Luxembourg

Kapitalgevinster beskattes som almindelig erhvervsindkomst på realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Kapitalgevinster fra salg af bygninger eller ikke-afskrivningsberettigede aktiver skattefritages, hvis gevinsten geninvesteres i lignende aktiver inden 2 år fra salgstidspunktet.

Kapitalgevinster på aktiesalget er skattefri, ved ejerskab af min. 25% af kapitalen, i mindst 12 mdr. forud for det skatteår, hvori salget er foregået.

Fradragsberettiget som almindeligt tab.

Fradragsberettiget hvis fortjeneste ville have været skattepligtig.

Portugal

Kapitalgevinster beskattes som almindelig erhvervsindkomst på realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Roll over lempelse for anlægsaktiver på betingelse af geninvestering inden for 3 år. Finansministeren er autoriseret til at udvide perioden med et år.

Skattepligtig.

Fradragsberettiget som almindeligt tab (der skelnes ikke mellem kapitaltab og almindelige tab).

Fradragsberettiget som almindeligt tab (der skelnes ikke mellem kapitaltab og almindelige tab).

Storbritannien

Kapitalgevinster beskattes som almindelig erhvervsindkomst på realisationstidspunktet.

Ingen særlige satser.

Roll over lempelse for anlægsaktiver på betingelse af geninvestering indenfor 4 år (ét år før og tre år efter salget).

Skattepligtig.

Kan kun fremføres og modregnes i kapitalgevinster.

Kan kun fremføres og modregnes i kapitalgevinster.

Skatteudskydelse

Overførsel af tab.

Belgien

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet.

1. Særlige regler begrænser tabsfradraget, hvor selskabet er involveret i en skattefri reorganisering som fx fusion eller spaltning. Tab er i disse situationer ikke fradragsberettiget, hvor der er ydet unormale eller gratis fordele.
2. Underskud kan ikke fremføres, når der er sket en ændring i ejerforholdet, som ikke kan begrundes i finansielle eller økonomiske behov.

Holland

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet - inklusiv nationale transaktioner.

Ingen tabskompensation, hvor tabene er opstået i et investeringsselskab eller et selskab som nedlægger sin virksomhed, medmindre mindst 70% af aktierne i selskabet ejes af de samme aktionærer.

Finland

Muligt i overensstemmelse med fusionsdirektivet - inklusiv nationale transaktioner.

Østrig

Muligt.

Ja.

Frankrig

1. Beskatning af kapitalgevinster ved fusion og ombytning af aktier udskydes - ved forudgående godkendelse.
2. Tilførsel af aktiver giver også mulighed for skatteudskydelse, men uden forudgående godkendelse.
3. Skatteudskydelse ved tilsvarende grænseoverskridende transaktioner (både indenfor og udenfor EU) - ved forudgående godkendelse.

1. Ingen særlige restriktioner ved virksomhedsopkøb (under forudsætning af at der ikke sker en ændring af aktiviteten).
2. Ved fusion kan tab i det indskydende selskab kun overføres til det modtagende selskab ved særlig aftale - kun muligt for industrivirksomheder, industrielle supportvirksomheder og SME's med finansielle problemer.

Grækenland

Fusioner og lignende transaktioner er kun skattefri, hvis de opfylder betingelserne i særlige produktions- og udviklingsfremmende lovgivning fx love, der ansporer til oprettelse af store selskaber.

Irland

1. Nationale rekonstruktioner og fusioner er skatteneutrale.
2. Grænseoverskridende transaktioner i overensstemmelse med fusionsbeskatningsdirektivet er skatteneutrale.
3. Generelt er aktieombytning skatteneutral.

Ved virksomhedsoverførsel mellem 75% koncernforbundne selskaber kan tab overføres til modtageren. I andre situationer kan fremførte tab ikke fratrækkes i fremtidig fortjeneste i det nye selskab.

Italien

Skatteneutralt for indenlandske transaktioner og tilsvarende transaktioner inden for EU.

1. Ved virksomhedsopkøb kan underskud ikke fremføres, hvis stemmemajoriteten i selskabet overføres og aktiviteten ændres.
2. Ved fusion er overførslen af tab underlagt særlige begrænsninger.

Sverige

Fra 1. januar 1999 tillades skattefri fusioner både grænseoverskridende og nationalt i overensstemmelse med fusionsbeskatningsdirektivet.

Danmark

Regler tillader udskydelse af kapitalgevinstbeskatning ved fusion, spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af aktier (skattefri fusion m.v.).

Tyskland

Fritagelse ved fusion og andre former for reorganiseringer.

Spanien

Muligt for fusion, spaltning, ombytning af aktier og tilførsel af aktiver, inkl. grænseoverskridende operationer efter fusionsbeskatningsdirektivet.

Muligheden for at fremføre tab begrænses, hvis:

Luxembourg

Nationalt: skatteneutralt.

Ved fusioner kan det modtagende selskab ikke overtage det indskydende selskabs underskud.

Portugal

1. Nationale fusioner, spaltninger og lignende transaktioner er skatteneutrale under særlige betingelser.
2. Samme system gælder også for tilsvarende grænseoverskridende operationer inden for rammerne af fusionsbeskatningsdirektivet.

Ved fusioner er overførslen af underskud fra det indskydende selskab til det modtagende selskab kun muligt, hvis der er truffet en forudgående afgørelse herom (det skal bevises at fusionen vil forbedre den rekonstruerede virksomhed).

Storbritannien

Underskud opstået før ændringen i ejerskabet af et selskab kan ikke fremføres, hvis der også er sket en væsentlig ændring i virksomhedens karakter.

Betingelser

Lempelsestype

Belgien

Ingen sambeskatning

-

Holland

1. Hvis et hjemmehørende selskab ejer mindst 99% af aktierne i et eller flere hjemmehørende selskaber, kan disse selskaber ansøge om at blive behandlet som en skattemæssig enhed.
2. I særlige tilfælde kan en skattemæssig enhed også omfatte et udenlandsk selskab.

Beskatningen sker hos moderselskabet, som én skattemæssig enhed.

1. Fuld overførsel af tab,
2. der bliver set bort fra alle koncerninterne transaktioner,
3. Anlægsaktiver kan overføres mellem koncernforbundne selskaber til den bogførte værdi.

Finland

1. Begge selskaber er hjemmehørende selskaber
2. Moderselskabet ejer min. 90% af aktiekapitalen i datterselskabet,
3. Begge selskaber driver virksomhed og er ikke finansielle-, forsikrings- og pensionsselskaber.

1. Koncernselskaberne kan overføre overskud via koncernbidrag.
2. Koncernbidrag er fradragsberettigede for betaleren og skattepligtige for modtageren.

Østrig

1. Begge selskaber er hjemmehørende i Østrig,
2. Moderselskabet skal eje mindst 75% af aktiekapitalen i datterselskabet,
3. Der skal være et reelt underordningsforhold mellem moder- og datterselskabet.

Datterselskabet bliver skattemæssigt behandlet som en filial, så tab i et koncernforbundet selskab kan fratrækkes overskud i et andet koncernforbundet selskab. Moderselskabet hæfter for indkomstskatten af de samlede koncernindkomster.

Frankrig

Der findes to forskellige sambeskatningsordninger i Frankrig:

Indkomst og tab i selskaber inden for samme koncern lægges sammen og beskattes hos moderselskabet.

Grækenland

Ingen sambeskatning.

-

Irland

En koncern består af et moderselskab som ejer 75% af aktiekapitalen i et datterselskab.

1. Der er flere regler for overførsel af underskud, aktiver og betaling af udbytte, rente og royalties inden for en koncern.
2. Selskaber inden for samme koncern må overføre underskud til moderselskaber, datterselskaber og søsterselskaber.

Italien

Ingen sambeskatning.

-

Sverige

Betingelser for koncernbidrag:

1. Alle selskaberne er svenske.
2. Moderselskabet ejer min. 90% af aktierne.
3. Det betalende og modtagende selskab selvangiver bidragene åben i samme år.
4. Hverken det betalende eller det modtagende selskab er et investeringsselskab eller et holdingselskab.

1. Koncernbidrag: det betalende selskab kan fradrage bidraget i dets skattepligtige indkomst, og det modtagende selskab skal i stedet medregne bidraget i dets skattepligtige indkomst.

Danmark

Betingelser for sambeskatning:

1. 100% direkte eller indirekte ejerskab.
2. Sambeskatning med et ikke-hjemmehørende selskab er tilladt.

Hvert selskab opgør sin indtægt særskilt, hvorefter disse lægges sammen til en sambeskatningsindkomst, som beskattes hos moderselskabet.

Tyskland

Fra 2001kan tyske selskaber sambeskattes, hvis datterselskabet er:

Beskatning af moderselskabet, som en skattemæssig enhed. Sammenlægning af indtægter og tab. Et koncernforbundet selskabs underskud opstået før sambeskatningen kan ikke fratrækkes under sambeskatningen.

Spanien

Beskatning af moderselskabet som én skattemæssig enhed. Indtægter og udgifter inden for koncernen bliver elimineret. Underskud fra koncernforbundne selskaber opstået før sambeskatningsperioden kan kun modregnes i indkomst fra samme selskab.

Luxembourg

Datterselskabet betragtes som et fast driftssted, hvilket betyder at tab i ét selskab kan modregnes tab i et andet selskab inden for samme koncern i samme skatteår.

Portugal

Fra 2001 - Betingelser for sambeskatning:

1. Selskaberne kan ansøge finansministeren om tilladelse til sambeskatning for en 5 års periode, som kan udvides uendeligt.
2. Alle overskud og tab fra de sambeskattede selskaber sammenlægges eksklusiv koncerninterne udbytter, inklusiv kapitalgevinster.

Storbritannien

1. En koncern består af enten 51% el. 75% ejede datterselskaber afhængig af den koncernbehandling som ønskes.
2. Et konsortium består af 20 eller færre UK hjemmehørende selskaber, som hver ejer 5% eller mere og tilsammen 75% af et selskab.

1. Koncernlempelse: tillader underskudsoverførsel mellem medlemmer af samme koncern (opad, nedad eller sidelæns). Hvor aktiver overføres mellem koncernselskaber beregnes der ikke nogen kapitalgevinst eller -tab til overføreren.
2. Konsortiumlempelse: tillader underskudsoverførsel mellem medlemmer af samme konsortium (opad og nedad).
3. Der gælder succession ved overførsel af aktiver mellem koncernforbundne selskaber (moderselskab + 75% ejede datterselskaber). Der opstår først en kapitalgevinst, når aktivet sælges ud af koncernen eller det overførende selskab forlader koncernen.

Koncerninterne udbytter

Belgien

Hjemmehørende selskaber:

1. 95% skattefritagelse for bruttoudbyttet, hvis aktionæren ejer 5% eller mere af aktiekapitalen, eller ejer en andel på min. 50 mill. BEF.

Ikke-hjemmehørende selskaber:

2. Det samme, bortset fra at der ikke er nogen lempelse for udbytter fra selskaber i lande med en væsentlig lavere beskatning.

Holland

Hjemmehørende selskaber:

Ikke-hjemmehørende selskaber: samme betingelser, men der er to yderligere betingelser.

Finland

Hjemmehørende selskaber:

Ikke-hjemmehørende selskaber:

Østrig

Hjemmehørende selskaber:

Ikke-hjemmehørende selskaber:

Frankrig

Hjemmehørende og Ikke-hjemmehørende selskaber: modtagne udbytter bliver 95% skattefritaget, når det modtagende selskab ejer min. 5% af aktiekapitalen.

Grækenland

Hjemmehørende selskaber:

Ikke-hjemmehørende selskaber:

Irland

Italien

Sverige

Danmark

Tyskland

Spanien

Luxembourg

Portugal

Storbritannien

Vurderingsprincipper

Allokeringsmetoder

Belgien

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller en rimelig markedsværdi. Lavere vurdering er tilladt for materialer, hvor prisen ofte svinger kraftigt pga. svingninger på verdensmarkedet.

FIFO, LIFO, Enheds-metoden (hvor hvert stykke prisfastsættes individuelt) og den vejede gennemsnitsmetode. Normallager-metoden er ikke tilladt.

Holland

Vurdering efter:

1. Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien,
2. Normallager-metoden.

FIFO, LIFO og primolager-metoden.

Finland

Den laveste af enten købsprisen, udskiftningsprisen eller nettosalgsværdien på sidste regnskabsdag.

FIFO

Østrig

Den laveste af købsprisen eller going concern-værdien.

FIFO, LIFO. Man kan ikke ændre vurderingsprincip. Den vejede gennemsnitsmetode kan bruges for ombyttelige varer.

Frankrig

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdi.

FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

Grækenland

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdi.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

Irland

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden

Italien

Den laveste af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

LIFO, FIFO og den vejede gennemsnitsomkostningsmetode.

Sverige

Ikke under den laveste værdi af enten anskaffelsesværdien eller markedsværdien eller alternativt 97% af varelagerets totale anskaffelsespris.

FIFO er obligatorisk.

Danmark

Skatteyderen kan vælge mellem markedsværdien ved slutningen af skatteåret, købsprisen eller fremstillingsprisen. Forskellige metoder kan bruges for hver varegruppe (og principper kan ændres årligt).

Der kan kun benyttes FIFO eller den vejede gennemsnits metode.

Tyskland

Den laveste værdi af enten købspris eller fremstillingspris - eller markedsværdien, når nedgangen i værdien skønnes at være permanent.

LIFO undtagen for let fordærvelige varer. Vejede gennemsnitsværdi ved koncernvurdering af sammenlignelige varer.

Spanien

Købspris, produktionspris eller laveste markedspris.

Enhver anerkendt regnskabsmæssig vurderingsmetode (LIFO, FIFO)

Luxembourg

Den laveste værdi af anskaffelsesværdien eller going concern værdien.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

Portugal

Anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

LIFO, FIFO og gennemsnitsomkostningsmetoden.

Storbritannien

Den laveste værdi af anskaffelsesværdien eller markedsværdien.

FIFO. LIFO er ikke accepteret.

Generelle regler

Ikke-fradragsberettigede udgifter

Tynd kapitalisering

Belgien

1. Fradragsberettigede erhvervsomkostninger er de omkostninger, der stammer fra at erhverve eller vedligeholde erhvervsindkomsten.
2. Påløbne omkostninger, som ikke er forfaldet, er først fradragsberettigede, når de er forfaldet.

Der er en ikke-udtømmende liste f.eks.:

1. nogle af udgifterne for biler.
2. restaurant- og repræsentationsomkostninger.
3. usædvanligt store renter.
4. bøder.

1. Gæld/egenkapital forhold på 1/1, men kun for lån som gives af individuelle aktionærer.
2. Der gælder et 7/1 gæld/egenkapital forhold for gæld, hvor kreditor er fritaget for skat eller beskattes med en lavere sats af de renter, der betales på gælden.

Holland

Fradragsberettigede omkostninger omfatter alle omkostninger direkte eller tæt forbundet med at drive erhvervsvirksomhed.

Der er en udtømmende liste over omkostninger, som ikke længere er fradragsberettigede (f.eks. bøder), og omkostninger som kun er fradragsberettigede op til 75%, fordi de er af blandet karakter f.eks. gaver, tøj og mad.

Ingen regler for tynd kapitalisering, men særlige begrænsninger på fradrag på koncerninterne renteudgifter (f.eks. for udgifter, der relaterer sig til kunstig omdannelse af egenkapital til gæld).

Finland

Fradrag for alle omkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde den skattepligtige erhvervsindkomst.

Fx omkostninger anvendt til at erhverve eller vedligeholde skattefri indkomst, bøder og 50% af repræsentationsomkostningerne er ikke fradragsberettigede.

Ingen særlige regler for forholdet mellem gæld/egenkapital, men fradrag for renter på lån fra en ikke-hjemmehørende kan nægtes, når lånet har en permanent karakter.

Østrig

Alle udgifter er fradragsberettigede, hvis de direkte er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde den skattepligtige indkomst.

1. Særlige fradrag kan kun opnås når de er rimelige: biler, sejlbåde, luksus yachts, jagtfaciliteter, antikviteter m.v.
2. Skatteregler forhindrer udtrykkeligt fradrag af 50% af repræsentationsomkostningerne, 50% af enhver form for honorar betalt til medlemmer af bestyrelse eller direktion i et selskab.

Ingen særlige regler for tynd kapitalisering, selvom den administrative domstol har fastsat retningslinier baseret på om lånearrangementet var rimeligt.

Frankrig

Udgifter til at erhverve og sikre indkomsten er fradragsberettiget.

Gæld/egenkapital forhold på 1,5:1, men kun for lån fra kontrollerende aktionærer (fx aktionærer, som ejer mere en 50% af aktiekapitalen).

Grækenland

Fradragsberettiget, hvis de relaterer sig til virksomhedsdriften.

Selskabsskat og bøder for ikke at have indgivet selvangivelse eller for forsinket skattebetaling.

Ingen særlige regler.

Irland

Fradragsberettiget, hvis udgifterne stammer fra virksomhedsdriften.

Bøder for forsinket skattebetaling. Nogle restriktioner på fradrag for repræsentationsudgifter og biludgifter.

Ingen særlige regler, men renteudgifter betalt til et moderselskab, som ejer 75% anses for udbytte.

Italien

Fradragsberettiget, hvis udgifterne stammer fra indkomsterhvervelsen.

Betalte renter er kun fradragsberettiget i det forhold som den skattepligtige indkomst udgør af den totale indkomst.

Ingen særlige regler.

Sverige

Alle omkostninger til erhvervelse eller vedligeholdelse af den skattepligtige indkomst er fradragsberettiget.

Repræsentationsomkostninger som overstiger bestemte grænser, gaver (undtagen dem der falder under den generelle definition af erhvervsudgifter):

Ingen særlige regler.

Danmark

Udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde erhvervsindkomsten er fradragsberettigede.

75% af repræsentationsomkostningerne.

Renteudgifter betalt til et kontrollerede ikke-hjemmehørende selskab er ikke fradragsberettiget, hvis gæld/egenkapital forholdet overstiger 4:1, og det kontrollerede lån ikke kunne være blevet erhvervet af en uafhængig part.

Tyskland

Fradrag tillades for alle erhvervsomkostninger.

Skatteregler definerer:

Fra år 2001 er der:

1. Et gæld/egenkapital forhold på 1,5:1 for gæld med fast rente.
2. Et gæld/egenkapital forhold for gæld med fast rente i holdingkonstruktioner på 3:1.

Spanien

Alle omkostninger og udgifter som tillades efter regnskabsmæssige principper.

Selskabsskat, udbetalte udbytter, bøder, gaver m.v.

Luxembourg

Omkostningerne er fradragsberettigede, hvis de ikke tjener til at forøge nettoværdien af aktiverne, og hvis omkostningerne er foretaget i virksomhedens interesse.

1. Bøder.
2. De såkaldt skjulte udbytteudlodninger, som inkluderer uhørt høje salærer og transaktioner, som ikke sker på armslængdevilkår med aktionærer eller forbundne parter.

Selvom der ikke er nogle specifik lovgivning mod tynd kapitalisering, bliver gæld/egenkapital forhold brugt i praksis af skattemyndighederne.

Portugal

Omkostningerne er fradragsberettiget, hvis de er foretaget i virksomhedens interesse.

Statsskatter, ulovlige udgifter, bøder, 20% af repræsentationsudgifterne og udgifter til passagerkøretøjer samt købsomkostningerne ved fritidsskibe, -fly m.v. Der er også en begrænsning på fradraget for passagerkøretøjer over 6 millioner PTE.

Generelt et gæld/egenkapital forhold på 2:1 mht. lån udstedt af en ikke-hjemmehørende forbundet part (gælder ikke hvis lånet er ydet på armslængdevilkår). Koefficienten refererer til aktionærens ejerandel.

Storbritannien

De fleste udgifter er fradragsberettigede, hvis de er foretaget i virksomhedens interesse.

Repræsentationsomkostninger og gaver er ikke fradragsberettiget. Der er også en begrænsning på fradraget for passagerkøretøjer over 12.000 £.

1. Selvom der ikke er noget fast gæld/egenkapitalforhold kan rente betalt af et tyndt kapitaliseret datterselskab til udenlandsk moderselskab, der ejer min. 75% af aktiekapitalen i datterselskabet, blive omdøbt til udbytte, hvis lånet ikke er ydet i overensstemmelse med armslængde princippet - her kigges bl.a. på rentesatsen og gæld/egenkapital forholdet (et forhold på 1:1 er normalt ok).