Skatteministerens svar på spm. 117-121 om moms og elektronisk handel

Spørgsmål 117:

Ministeren bedes tilsende udvalget et udførligt notat, som indeholder en opdatering af sagen om elektronisk handel (moms) herunder bl.a. en beskrivelse af, hvilke problemstillinger der p.t. særligt gør sig gældende, navnlig i forhold til spørgsmålet om kontrol og inddrivelse samt hvilke løsningsmodeller, der eventuelt er fremkommet fra medlemslandene, herunder hvilke løsningsmodeller regeringen overvejer.

Ved elektronisk handel ("e-handel") forstås i det følgende grænseoverskridende salg af digitale tjenesteydelser. Den form for e-handel, der her er tale om, er tjenesteydelser, der leveres ad elektronisk vej - typisk via Internettet.

I denne betydning er der tale om e-handel, når en virksomhed i land A sælger en ydelse til en kunde i land B. Ydelsen kan f.eks. gå ud på, at kunden mod betaling henter (downloader) lyd- og billedfrembringelser ned fra Internettet ved hjælp af sin pc’er. I det følgende omfatter e-handel således hverken momsfri ydelser, f.eks. finansielle tjenester, der kan udføres via Internettet, eller almindelige varer, der bestilles ternettet.

I dag er reglerne for e-handel, at der pålægges moms i EU-hjemlandet ved eksport ud af EU, mens der ikke betales moms ved salg til et EU-land fra et land uden for EU, d.v.s. et såkaldt 3. land.

Ved salg fra en EU-virksomhed til private i andre EU-lande skal moms efter de gældende regler afregnes i sælgers hjemland og med dette lands momssats.

Der er bred enighed om at ændre reglerne om moms på e-handel i EU, så de berørte EU-virksomheders konkurrencemæssige situation kan forbedres i forhold til 3. landsvirksomhederne.

Forhandlingssituationen er den, at der overordnet er enighed om, at de gældende regler så at sige skal "vendes om", så salg fra virksomheder i EU-lande til både privatkunder og erhvervskunder i 3. lande fritages for moms, mens der i stedet pålægges moms ved salg fra virksomheder i 3. lande til både privatkunder og erhvervskunder i EU.

• Gældende skatteregler kan bruges også på e-handelsområdet, dog er der behov for afklaring af regelanvendelsen i nogle situationer, herunder OECDs modelkonvention (vedr. dobbeltbeskatningsoverenskomster, fast driftssted)

• Moms skal ved e-handel betales i forbrugslandet.

• De krav, der stilles til afgivelse af oplysninger, og de metoder til skatteopkrævning, der udvikles i forhold til e-handelsvirksomheder, skal være neutrale og rimelige, og på niveau med skatteadministrationen overfor traditionel handel.

• På en række områder ses mulighederne for forbedringer af skattemyndighedernes service over for borgerne ved brug af internet-teknologi.

OECDs konklusioner og anbefalinger, som fremgår af pressemeddelelsen og de nu offentliggjorte rapporter, er kort følgende med hensyn til moms:

En rapport udarbejdet af en arbejdsgruppe under OECD er fremlagt med henblik på kommentarer fra offentligheden. Den påpeger behovet for klarere definitioner af princippet om beskatning i forbrugslandet og indkredsning af opkrævningsmetoder, der bedst kan understøtte forbrugslandsprincippet.

Arbejdsgruppen foreslår nogle OECD-retningslinier for fastlæggelse af beskatningssted for grænseoverskridende serviceydelser og immaterielle goder: For handel mellem virksomheder (B2B - business to business) bør beskatningsstedet være, hvor den modtagende virksomhed er etableret. For salg til private (B2C - business to consumer) bør beskatningsstedet være modtagerens normale bopælsland.

Som opkrævningsmetode anbefales for B2B såkaldt "reverse charge" (køber afregner momsen), eller "self-assessment" (køber angiver momsen). For B2C-handel er anbefalingen på kort sigt, at de udenlandske sælgere registreres i forbrugslandet, og forenklede registreringssystemer anbefales. På længere sigt anbefales teknologi-baserede systemer.

Arbejdsgruppen anfører, at det på mange punkter er nødvendigt at arbejde videre med emnet, og anbefaler at dette sker i samarbejde med erhvervslivet.

Det fremtidige arbejde vil især være fokuseret på nærmere undersøgelser af teknologibaserede opkrævningssystemer, regelforenkling og fremme af et mere effektivt internationalt administrativt samarbejde.

Der er ikke afgørende nyt om OECD’s overvejelser vedrørende kontrol og inddrivelse siden den seneste orientering af Folketingets Skatteudvalg. I øjeblikket er status følgende:

På kort sigt anbefaler OECD først og fremmest forenklede procedurer.

OECD anbefaler også et øget internationalt samarbejde, så der ved grænseoverskridende transaktioner kan foretages en effektiv kontrol både i salgslandet og i købslandet.

På længere sigt overvejer OECD i højere grad at benytte de teknologiske muligheder, som de elektroniske systemer giver, herunder involvering af en "tredjepart" i momsafregningen. Som nævnt i besvarelsen af spørgsmål 19 (alm. del - bilag 114), kan denne tredjepart være betalingsformidleren, som typisk er en bank eller et kreditkortselskab. Betalingsformidleren vil have mulighed for via soft-ware at spore transaktioner over Internettet i forbindelse med betalinger.

Ministeren bedes redegøre for reglerne om betaling af moms ved køb af varer og tjenesteydelser (såvel elektroniske/digitale som fysiske) i EU-lande og 3. lande i følgende situationer:

a) Ved køb direkte i det pågældende land

b) Ved køb via e-handel

c) Ved køb via posttjenester

Herunder bedes oplyst, om købet er momsfrit eller momspligtigt - og i givet fald med hvilken momssats - samt hvem der er ansvarlig for opkrævning og afregning af momsen.

Lad os antage, at den vare/tjenesteydelse, der købes, er en bog. Bogen kan både være et fysisk produkt, som vi enten køber i butikken eller får tilsendt pr. postordre. Bogen kan også leveres ad elektronisk vej og downloades, hvorved bogen er en digital tjenesteydelse, jf. indledningen til besvarelsen af spørgsmål 117 ovenfor.

Hvis vi privat tager til England eller et andet EU-land og i den forbindelse køber en bog, som vi vil have med hjem, er det momssatsen i det andet EU-land, der gælder, og sælgeren i dette land skal afregne momsen i sit hjemland. Som danske privatkunder hæfter vi således ikke for, om momsen bliver betalt.

Hvis bogen indføres fra det andet EU-land til erhvervsmæssig brug her i landet, skal der betales såkaldt erhvervelsesmoms samtidig med den almindelige momsangivelse, men virksomheden opnår fradrag for denne moms. Erhvervelsesmomen påvirker således ikke virksomhedens likviditet.

Hvis vi privat tager til USA eller et andet såkaldt 3. land og køber bogen i dette land, er det (den eventuelle) momssatsen (eller anden afgiftssats) i 3. landet, der gælder, og sælgeren i dette land skal afregne momsen i sit hjemland. Som danske privatkunder hæfter vi således ikke for momsen. Vi skal dog betale dansk moms, når vi kommer hjem fra et 3. land, hvis bogens (bøgernes) samlede værdi overstiger 1.350 kr.

Hvis bogen den 1. april 2001 eller senere indføres fra et 3. land til erhvervsmæssig brug herhjemme, vil reglerne være de samme som, hvis bogen indføres fra et andet EU-land. Det vil sige, at der skal betales moms samtidig med den almindelige momsangivelse, men momsen kan fradrages og påvirker således ikke virksomhedens likviditet.

Som nævnt indledningsvis bliver bogen til en digital tjenesteydelse, hvis den downloades fra Internettet. De gældende momsregler for disse tjenesteydelser er beskrevet i besvarelsen af spørgsmål 117. Reglerne er gengivet nedenfor.

Hvis vi til privat forbrug køber bogen som en digital tjenesteydelse fra en sælger i et andet EU-land ved at downloade den fra Internettet, skal der betales moms i sælgerens hjemland. I disse tilfælde betales der således moms med den sats, som gælder i sælgers hjemland, og det er sælger og sælgers hjemland, der er ansvarlig for opkrævning og afregning af momsen, og det er momssatsen i det andet EU-land, der gælder.

Hvis vi derimod downloader bogen til erhvervsmæssig brug i vores virksomhed her i landet, skal vi angive og indbetale momsen til Told*Skat, og det er den danske momssats, der gælder. Momsen kan fradrages efter lovens almindelige regler.

Efter de gældende regler skal der hverken betales dansk moms af en dansk privatkundes eller en dansk erhvervskundes køb af bogen i form af en digital tjenesteydelse.

Bestilling af bogen over Internettet til levering i sædvanlig fysisk form behandles momsmæssigt på samme måde som ved et mere traditionelt postordrekøb. I det følgende antages det, at postordrekøb først og fremmest er relevant for privatkunder.

Hvis vi bestiller bogen i et andet EU-land pr. postordre eller via Internettet til levering i sædvanlig fysisk form, er udgangspunktet, at det er det andet EU-lands momssats, der anvendes ved momsberegningen. Det er således ikke den danske privatkunde, men sælgeren fra det andet EU-land, der skal afregne momsen til sit hjemland.

Hvis postordresalget her til landet fra en virksomhed i et andet EU-land udgør 280.000 kr. eller derover for det løbende eller det foregående kalenderår, eller hvis salget omfatter punktafgiftspligtige varer, bliver den udenlandske virksomhed registreringspligtig her i landet. Dette indebærer, at der så skal betales dansk moms på 25 pct. I dette tilfælde er det heller ikke den danske kunde, men den udenlandske virksomhed, der skal afregne og betale momsen til Told*Skat.

Ved postordresalg fra en virksomhed i et EU-land til en kunde her i landet vil det således - uanset om momsen skal betales til de udenlandske eller til de danske myndigheder - altid være den udenlandske sælger, der skal afregne og indbetale momsen.

Hvis bogen bestilles i et 3. land pr. postordre eller via Internettet til levering i sædvanlig fysisk form til brug her i landet, skal der tages stilling til, om der skal betales dansk moms.

Der skal betales moms, hvis forsendelsens værdi overstiger 80 kr.

Hvis der skal betales moms, vil det som regel ske på den måde, at modtageren af bogen betaler momsen sammen med øvrige omkostninger til transportøren, som angiver og indbetaler momsen til Told*Skat.

Endvidere bedes oplyst eventuelle ændringer som overvejes på området, herunder hvilke konsekvenser EU-Kommissionens forslag om moms af elektronisk handel forventes at få for de nævnte regler.

Som nævnt i besvarelsen af spørgsmål 117 ovenfor er der bred enighed om at ændre reglerne om den momsmæssige behandling af digitale tjenesteydelser således, at reglerne så at sige "vendes om", så salg fra virksomheder i EU-lande til både privatkunder og erhvervskunder i 3. lande fritages for moms, mens der i stedet pålægges moms ved salg fra virksomheder i 3. lande til privatkunder og erhvervskunder i EU. Disse o vervejelser er en direkte følge af Kommissionens direktivforslag.

Tilsvarende ønskes oplyst forventede konsekvenser som følge af EU-Kommissionens meddelelse om strategi til forbedring af momssystemet i det indre marked.

Det er ikke min opfattelse, at Kommissionens meddelelse om strategi til forbedring af momssystemet i det indre marked vil få nogen konsekvenser for EU-forhandlingerne om moms af e-handel.

Det fremgår af meddelelsen, at Kommissionen nu lægger afgørende vægt på at forbedre det nuværende momssystem.

De overordnede linjer i Kommissionens direktivforslag om moms af e-handel er under alle omstændigheder nødvendige forbedringer for at sikre EU-virksomhedernes konkurrencedygtighed i forhold til 3. landsvirksomheder.